100. Корпоративный налоговый контроль как второй составной элемент налогового менеджмента

 

Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых рас­четов. Всякая технология предусматривает разработку докумен­тов и документооборота, технологических схем и карт, а также процедур их реализации.

Важными принципами технологий внутреннего контроля являются следующие:

·        в рамках технологий внутреннего контроля все решения по налогам принимаются с помощью определенных про­цедур, что позволяет исключить субъективизм в приня­тии налогового решения;

·        все налоговые решения уже зафиксированы на этапе вне­дрения технологий, и никакой субъект (включая руково­дителя и главного бухгалтера) не может принять ни одно­го самостоятельного решения. При изменении ситуации налоговое решение принимает группа экспертов;

·        предприятие должно обозначить круг лиц, имеющих пра­во выполнять определенные действия и процедуры в от­ношении налогов;

·        любая финансово-хозяйственная операция должна со­провождаться письменным документом определенного образца;

·        для уменьшения риска возникновения налоговой ошиб­ки максимально используются стандартизованные доку­менты. При этом ни один документ не должен существо­вать в единственном экземпляре, должна быть хотя бы еще одна его копия;

·        повседневному контролю подлежит обоснованность при­менения налоговых льгот к каждой сделке;

·        все бухгалтерские проводки и налоговые расчеты про­изводятся лишь на основе Таблицы типовых хозяйст­венных ситуаций. В первичных документах и бухгал­терских проводках делается ссылка на номер операции в этой таблице;

·        нетиповая ситуация требует оформления Карты налоговых решений, которую заполняет только специальная экспер­тная комиссия по налогообложению.

 

Нетрудно понять, что воплощение в жизнь технологии внут­реннего контроля налоговых расчетов — основа налогового пла­нирования на любом предприятии. При этом налоговое плани­рование в любом хозяйствующем субъекте базируется на трех основных подходах к минимизации налоговых платежей:

1)   использование льгот по уплате налогов;

2)   разработка учетной политики;

3)   контроль за сроками уплаты налогов.

 

Использование льгот по уплате налогов. Снижение налогово­го бремени связано в первую очередь с полноценным использо­ванием всей совокупности налоговых льгот, предоставляемых российским законодательством. Применительно к 24 видам на­логов, сборов и обязательных платежей этих льгот насчитывает­ся более пятисот.

Разработка учетной политики для целей налогообложения. Учетные приемы, формирующие оценку активов, порядок при­знания выручки от реализации и списания затрат, имеют пря­мую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом пределах, можно выбрать наиболее выгодный способ учета. Достигается это путем формирования учетной политики с целью получения налоговой экономии за счет уменьшения бух­галтерской прибыли и изменения сроков уплаты налога на при­быль.

Поэтому определение и грамотное применение элементов учетной политики для целей налогообложения — одно из на­правлений эффективного налогового планирования. Принятая хозяйствующим субъектом учетная и налоговая политика при­меняется последовательно из года в год и существенно влияет на финансовые результаты работы предприятия.

В рамках учетной политики предприятия возможность по­лучения налоговой экономии достигается, в частности, за счет применения ускоренной амортизации; сокращения срока по­лезного использования нематериальных активов; оценки то­варно-материальных ценностей способом ЛИФО в условиях ин­фляции; создания резерва по сомнительным долгам, что приво­дит к отсрочке уплаты налога на прибыль; определения выручки по мере оплаты расчетных документов, что приводит к отсрочке уплаты налога на прибыль по остатку дебиторской задолженно­сти за отгруженные товары.

Контроль за сроками уплаты налогов. Нарушение установ­ленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции, а также начисление пеней. Поэтому в налоговом учете следует использовать налоговый календарь. Кроме того, необходимо учи­тывать И надежность банка. Если состояние банка внушает опа­сения — его надо менять, а налоги следует платить заранее. Уп­лачивать налог в последний день установленного срока можно только в том случае, если банк надежный.